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战略导向全面预算治理题目探讨(1)

2014-03-03 01:14 [摘 要] 预算治理已成为会计理论界和实务界日益关注的焦点。传统预算由于具有短期性、财务性、内部性等缺陷，造成治理者对预算结果不满足。借助平衡计分卡原理，将预算与企业战略相结合，推行以战略为导向的全面预算治理具有十分重要的意义。　　[关键词] 战略;预算治理;平衡计分卡
　　　
　　 一、题目的提出
　　
　　自2000年国家经贸委把“推行全面预算治理”写进《关于国有大中型企业建立现代企业制度和加强企业治理的规范意见》，2002年财政部颁布财企102号文件《关于企业实行财务预算治理的指导意见》以后，很多国有大中型企业（也有部分民营企业）对预算治理非常重视，甚至提出“全面预算治理年”的口号，以表“推行全面预算治理”的决心。时至本日，推行全面预算治理的各项工作在大多数企业已经普遍展开。然而，据调查，在企业中广泛存在着“预算不准”、“对预算结果不满足”等题目，这难免使得预算的严厉性备受质疑。事实上，“预算不准”等题目只是表面现象，其深层的原因是没有将预算治理与战略治理联系起来，没有落实企业的战略目标以及年度运作计划。笔者以为，要有效解决上述题目，应在企业推行以战略为导向的全面预算治理，即战略预算治理。
　　
　　二、战略预算治理的涵义
　　
　　哈佛商学院教授钱德勒（A.D.Chandler Jr.）以为，战略是一个企业长期目标的决策，以及为实现这些目标所采取行动的路线和资源的配置。该定义体现了战略对企业中长期经营方向的指导作用和对企业经营资源配置的约束作用。预算治理是利用预算确定和实现公司年度经营目标的过程，是有效配置经济资源的手段。企业战略目标与预算治理的相互关系表现在：战略目标指导预算治理工作，预算目标体现战略目标，是战略目标的具体化，是战略目标的阶段性体现。企业预算治理体系首先应体现战略方面的要求，年度预算的目标既要考虑年度或短期的经营业绩，更要考虑企业未来发展的潜力。可以以为，没有预算支撑的企业战略是不具备操纵性的、空洞的战略；而没有以战略导向为基础的预算是没有目标的预算，也就难以进步企业的竞争能力和价值。
　　战略预算治理是企业战略治理的一部分，以企业战略为核心，以谋求企业价值最大化为终极目标，通过对企业所处竞争环境和企业自身战略资源及能力的评估，运用多种分析手段和技术方法提供并分析企业财务、顾客、内部业务流程、学习和成长等综合信息，制订出企业长期、中期、短期发展计划及相应的资源配置计划，以此保持企业的长期竞争上风。
　　
　　三、战略预算治理的特征
　　
　　1. 战略决定预算出发点
　　传统的预算治理模式有两种：（1）销售观预算。其基本步骤是：以销售猜测为出发点，根据销售预算并考虑存货的变动编制生产预算，最后形成年度财务预算。但是，在实务中，销售猜测通常是由销售职员在对战略不甚了解的情况下做出的，往往忽略了战略行动的影响，终极导致在经营过程中出现缺乏资金、职员的支持等题目。（2）利润观预算。利润属于效益指标，它经常是战略的结果而不具有直接的战略导向。因此，需要借助收进、市场份额或市场增长率等指标来贯彻企业的战略意图。以“战略决定出发点”预算治理模式，将预算指标与企业战略有机结合，有助于企业长远竞争上风的获得和保持。
　　2. 全过程的互动性预算治理
　　传统的预算治理大多是“自上而下”的预算程序，没有保持企业、员工、过程上的一致性，预算治理对于企业员工来说实在就是来自上层治理的“预算控制”。而战略预算治理则是将企业战略目标、长期计划、实际执行和员工个人目标联系起来的全过程、互动性的治理。预算治理不仅仅停留在全面预算的制定、执行和考核评价层面上，更为重要的是，在编制预算之前还必须对企业的现状和未来发展进行诊断和分析，制定出企业战略，据此确定预算目标和战略实施方案，进一步通过具体预算实现企业战略到战术的转化。