论作业本钱法(1)(2)
2014-12-09 01:39
导读：2、以为ABC的本质就是以作业作为确定分配间接用度的基础，引导治理职员将留意力集中在本钱发生的原因及本钱动因上，而不仅仅是关注本钱计算结果本
2、以为ABC的本质就是以作业作为确定分配间接用度的基础，引导治理职员将留意力集中在本钱发生的原因及本钱动因上，而不仅仅是关注本钱计算结果本身，通过对作业本钱的计算和有效控制，就可以较好地克服传统制造本钱法中间接用度责任不清的缺点，并且使以往一些不可控的间接用度在ABC系统中变为可控。所以，ABC不仅仅是一种本钱计算方法，更是一种本钱控制和企业治理手段。在其基础上进行的企业本钱控制和治理，称为作业治理法（Activity-based Management, 以下简称ABM）
ABC的本钱固然是“完全消耗本钱”，但是并不同于中国1992年以前的“完全本钱法”的本钱，由于ABC的本钱夸大的是“消耗”的本钱，未必包括全部生产能力本钱，即不一定即是“投进本钱”。比如，假如一台机器每月正常产量是100件产品（代表了生产能力和投进本钱），但是假如企业只投产了80件，就存在着20件（100件减80件）产品所对应的“未利用生产能力本钱”，而ABC下产品的本钱就不包括“未利用生产能力本钱” ，只指全部投进本钱的80%；相反“完全本钱法”是原苏联模式的照搬，核算的是经济学意义上的全部投进本钱，指运输用度和生产、治理、理财用度等全部支出项目，包含了“已利用”和“未利用”生产能力本钱。
第二节 ABC产生的依据
那么，ABC理论的产生有什么样的客观依据呢？
一、 理论依据。
ABC的理论依据是：传统的本钱计算方法以产品作为本钱分配的对象，把单位产品耗用某种资源（如工时）占当期该类资源消耗总额的比例，当成了对所有的间接用度进行分配的比例，这是不公道的；本钱分配的对象应该是作业，分配的依据应该是作业的耗用数目，即对每种作业都单独计算其分配率，从而把该作业的本钱分配到每一种产品。
（科教论文网 lw.NsEac.com编辑整理） 二、实践依据。
（1）从必要性上来讲，ABC产生的依据体现在针对传统本钱计算法的科学性、传统治理会计的研究和实践中对于本钱习性的假设所产生的质疑。
传统本钱计算法假定直接本钱比例较高，同时，传统治理会计中，把本钱习性划分为变动本钱和固定本钱，并且建立模型y= a b x，而这种本钱的划分和模型的相关性，是立足于短期内经营、业务量也无明显变化的假设上的。然而，20世纪70年代以后，企业要应对多变的市场风险，夸大长远的可持续发展，突出了战略治理，企业治理部分对持续经营的要求日益增加，而从长期经营的角度来看，尽大部分本钱都是变动的，传统以为本钱属性应该划分为固定本钱和变动本钱的假定和模型y= a b x，很大程度上失往了时间上的相关性；吞并的浪潮、生产的规模化、经营的全球化，导致企业的业务量急剧上升，突破了模型y= a b x的业务量假定；随着高科技的发展，计算机为主导的智能化、自动化日益普遍，技术密集型产业占据主导地位，同时，网络经济为首的信息经济、知识经济已经到来，这些经济活动，导致直接人工和直接材料等直接本钱投进比例大大降低，很多企业的间接本钱占尽大部分，这导致模型y= a b x即使在短期内和一定业务量内也失往了相关性。时代的发展，需要一种解决传统信息失真题目、打破y= a bx 模型的本钱计算理论，而ABC就是满足这一需要的理论。
（2）从可能性上来看，适时生产法（Just In Time, 以下简称JIT）为ABC的可行性创造了条件。
在日本等国家，JIT已经逐渐推广。该生产系统中，企业在生产自动化、财务电算化条件下，公道规划，大大减少生产和销售过程中的周转时间，使原材料进厂、产品出厂、进进流通的每个环节，都能紧密衔接，甚至完全消除停工待料、有料待工等浪费现象，减少生产环节中不增加价值的作业活动，使企业生产经营的各个环节，象钟表的零件一样相互协调，正确无误地运转，达到减少产品本钱、全面进步产品质量、进步劳动生产率和综合经济效益的目的。JIT系统需要较高的治理水平。如要有“零存货制度”，以保证减少原材料、半成品和产成品占用的资金，真正做到适时生产，进而要求良好的交通、完善的原料市场等社会条件；要有“零缺陷制度”，保证各环节衔接正常，及时提供合格产品；要有“单元式生产制度”，如同银行的“柜员制”，消除过细的分工，这又要求车间工人是全能的，保证封闭式生产，由于过细的分工带来了过多的流水环节。目前这些在中国很难完全做到，但我们可以努力逼近这一标准。
