论作业本钱法(1)(3)
2014-12-09 01:39
导读：由于作业账户的设置方法是从最低层、最具体、最具体的作业开始，逐级向上设置的，操纵比较复杂，因而需要较为精确而高效的本钱统计和计算手段，需
由于作业账户的设置方法是从最低层、最具体、最具体的作业开始，逐级向上设置的，操纵比较复杂，因而需要较为精确而高效的本钱统计和计算手段，需要严格而科学的控制和治理体系。而JIT的出现，就使ABC的应用成为可能。
第三节 ABC的概念体系
任何一个科学的理论体系，都需要一套必要的概念体系作为支撑以便完整而正确地解释世界、探索规律从而指导实践，ABC也不例外。ABC必要的概念有以下几种：
（一）与作业有关的概念：
1、作业（activity），指企业为了达到其生产经营的目标所进行的与产品相关或对产品有影响的各项具体活动。
2、作业链（activity chain），是相互联系的一系列作业活动组成的链条。现代企业实际上是一个为了终极满足顾客需要而设计的一系列作业活动实体的组合，所以企业就是作业链。
3、价值链（value chain），从生产经营环节上看就是作业链，是从货币和价值的角度反映的作业链。卡普兰教授等学者以为，立足于经营的最后一个环节（即产品销售到顾客的环节）来看，能够产生和增加顾客价值的作业是需要大力加强的有效作业，不增加价值的作业是维持作业或无效作业，需要严格控制。但是，无效作业不即是无用作业。比如，修复残次品、治理活动，都增加不了价值，是无效作业，但却是维持企业正常运营的有用作业。
价值链需要不断的优化组合，如努力减少各环节的无效作业，使之逼近于零；在各环节有效作业中，进步其产出比例等。前面提到的JIT、“零存货”、“零缺陷”和“单元（柜员）式”生产制度就是优化价值链组合的重要手段。
价值链的优化组合需要对其作科学的分析。分析价值链应该体现市场营销意识，尤其在买方市场中，要从顾客着手，分析顾客支付的价格与其受益的比例、产品与竞争对手的比较，逐步延伸到厂商的内部价值链组合情况；控制价值链应该从产品设计环节开始，尽力改善价值链的组合，进步其投进产出比例。
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（二）与作业本钱习性(cost behavior)有关的概念：
1、短期变动本钱，就是短期内发生变动的本钱，与产出量呈正比例变动。这与传统意义的“变动本钱”口径是一致的。
2、长期变动本钱，是短期内一直不发生变动，长期中虽不随产量变动，但是与作业量呈正比例变动的本钱。比如产品质量检验费，不应该按产量分配给产品，而应该按照产品接受的检验劳务量（作业量）来分配，就可以看作一种长期变动本钱。
作业量与长期变动本钱二者的变动不一定是同步的，存在一个时滞题目，即作业量减少时，当期长期变动本钱未必减少。比如，当月企业质量检验次数减少了，但是检验职员的固定工资可能并没有马上减少。对此调整期的本钱分配题目，应遵循“谁受益，谁负担”的原则。
3、固定本钱，是既不随产量变动，也不随作业量变动的本钱，比如西方国家企业中历史本钱计价的“土地所有权”。
作业本钱法下的长期变动本钱和固定本钱，在传统制造本钱法下都叫“固定本钱”。
（三）与本钱动因有关的概念：
1、本钱动因（cost drivers），又译作本钱驱动因素，是对导致本钱发生及增加的、具有相同性质的某一类重要的事项进行的度量，是对作业的量化表现。本钱动因通常选择作业活动耗用的资源的计量标准来进行度量，如质量检查次数、用电度数等。
选择公道的本钱动因很重要，最好由本钱会计师、生产工艺工程师、ABC专家共同组成专门小组来做选择，要把企业看作价值链的组合，照顾到动因选择的全面性、代表性、操纵性和动因与其他部分的密切关联性。主要以资源消耗数目作为基础的动因，通常是伴随着短期变动本钱而发生的，是分配短期变动本钱的根据，大多既与作业量有关，又与产量有关，接近于传统的变动本钱处理方法，比如制造业中机器运转时间、加料重量、工时（固然不等同于传统本钱法的“工时比例分配法”，但工时仍可以选择为动因）。但是主要以作业量（可以看作工作量，但不是产量）为基础的本钱动因，如检验、维修等部分作业，导致了长期变动本钱的发生，是分配长期变动本钱的依据。如表1-1：
