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注册会计师审计质量保证研究

2017-06-06 02:03 摘要：目前，随着经济日新月异的发展，会计信息的重要性越发凸显出来。如何保证注册会计师审计质量更成为社会各界关注的热门话题，从立法的角度对该问题进行探讨。
　　关键词：审计质量；注册会计师；质量保证
　　
　　1　基于授权性法律规范视角对提高注册会计师审计质量的建议和意见
　　
　　1.1　基于鼓励性规范视角对提高注册会计师审计质置的建议和意见
　　美国的De Angelo和Defend Mark L认为：大型事务所具有更强的担保能力，更多的客户，因而其由于某个客户更换审计师而引起的“准租金”损失很可能小于未能报告欺诈行为对事务所声誉和审计收入造成的影响，故规模大的会计师事务所的审计质量通常要远高于规模小的会计师事务所。另外，规模大的事务所吸引了大量的高素质专业人士，能够执行逻辑严密的审计程序、建立了严格的审计质量控制体系，并有强大的专家组予以各方面的技术支持，这一切都为他们的高质量服务提供了保障。
　　所以可以从国家立法的角度鼓励较小规模的会计师事务所进行合并，走规模化经营道路，以提高注册会计师审计质量。对符合一定条件，响应国家政策合并的小规模事务所，可以对其合并后新成立的事务所给予适当的纳税优惠、同等条件下招标优先考虑、管理费用、手续费用适当降低、审批程序简化等一系列鼓励性政策，以加速我国会计师事务所的规模化进程，向国际标准靠拢。
　　
　　1.2　基于容许性规范视角对提高注册会计师审计质量的建议和意见
　　(1)允许会计师事务所对审计服务在合理范围内自由定价。
　　长期以来对审计定价问题有着两种观点：一是为了判别事务所是否存在压低收费或乱收费现象，有人建议应由会计职业界制定行业统一收费标准；二是审计收费应遵循市场化原则，不应硬性规定所谓统一标准。笔者比较赞同第二种观点，因为两家公司即使总资产规模相当，但所需处理的程序和要求不同，公司经营风险不同，审计业务量仍可能存在较大差异，因此最终收取的审计费用可能会相差甚远。因此，审计服务应市场化收费，按质论价。

（转载自http://zw.nseac.coM科教作文网）

　　当然，为了避免因审计收费问题而影响审计质量，我们有必要加强对审计收费的监管，其重点应置于上市公司是否存在以审计收费为筹码而达到购买审计意见之目的，事务所是否存在为招揽业务而采用压低收费或乱收费等不正当方式。笔者认为，应从立法的角度对下列事项做出硬性规定：首先，会计师事务所收取的审计费用必须及时公布，特别是对有代表性的企业的审计和证监会规定的统一相关标准，以使所披露的信息之间具有可比性；其次，为了杜绝上市公司随意更换拒绝出具肯定意见审计报告会计师事务所的现象，改聘会计师事务所的公司应当对支付报酬情况作更详细的说明；再次为了改变现有规则下产生利益冲突的审计服务收费不适当混淆的状况，对审计收费披露要求进行修改，对鉴证和顾问服务、税务服务、其他服务分开披露。
　　(2)允许会计师事务所对从业人员自由选聘。
　　
　　鉴于我国注册会计师稀缺的国情，硬性要求所有参与审计的人员都必须具备注册会计师资格是不现实的。所以我国法律规定，允许事务所对其从业人员自由选聘。会计师事务所人员招聘的类型如下表所示：
　　虽然国家对会计师事务所的从业人员是作为容许性规范来规定的，但事务所仍应对以上三类人员针对其不同特征区别对待：
　　①对于第一类人员，通常是通过正式招聘途径进入事务所的，有相当程度的专业知识和工作经验，可以直接上岗，有签署审计报告的权利，能给事务所带来直接的效益。只要满足其物质和环境方面的要求在事务所停留的时间会较长，是事务所的顶梁柱、生力军。但其对自我价值的实现、收入、工作环境、工作经历的要求会较高，而且在可塑性、工作积极性方面都有所欠缺。
　　②对于第二类人员，他们通常是以正式或非正式的招聘形式进入事务所的，其具有一定的专业知识，但没有审计工作的经验，需要较长期的培训后才能上岗，不能独立承接审计项目，没有签署报告的权利。其优点是可塑性强、工作热情高、薪酬可以较低，但其在事务所停留的时间具有不确定性，事务所面临耗费大量人力物力培养出的人才在收回成本之前就会流失的风险。