现代企业内控制度:概念界定与设计思路(2)
2017-08-25 04:57
导读：2 1949年,美国注册会计师协会(ＡＩＣＰＡ)在一份特别报告中,首次将内部控制界定为“一个企业为保护资产完整、保证会计数据的正确和可靠、进步经营效
2 1949年,美国注册会计师协会(ＡＩＣＰＡ)在一份特别报告中,首次将内部控制界定为“一个企业为保护资产完整、保证会计数据的正确和可靠、进步经营效率、贯彻治理部分既定决策,所制订的政策、程序、方法和措施。”[1]按照这个定义,内部控制一开始就突破了财务会计的范围,包括了本钱、预算等项内容。
3 1958年会计程序委员会发布《独立审计职员评价内部控制的范围》的报告,其中将内部控制分为内部会计控制和内部治理控制,[2]这就是人们所熟知的内部控制制度“二分法”的由来。
4 1986年最高审计机关国际组织(ＩＮＴＯＳＡＩ)在第12届国际审计会议上发表《总声明》,赋予内部控制新的涵义,即“作为完整的财务和其他控制体系,包括组织结构、方法程序和内部审计。它是由治理者根据总体目标而建立的,目的在于帮助企业的经营活动公道化,具有性、效任性和效果性;保证治理决策的贯彻;维护资产和资源的安全;保证会计记录的正确和完整,并提供及时、可靠的财务和治理信息。[3]”这个概念相当的宽泛,几乎达到无所不包的地步。
5 1988年ＡＩＣＰＡ发布《审计准则公告第55号》,将内部控制界定为“为公道保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”,在结构上由控制环境、会计制度和控制程序三个要素组成。
6 1992年ＣＯＳＯ委员会①发布《内部控制———整体框架》的报告,即著名的ＣＯＳＯ报告;1995年,ＡＩＣＰＡ又以《审计准则公告第78号》的形式发表。ＣＯＳＯ报告提出:“内部控制是由企业董事会、经理当局以及其他员工为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法规的遵循等三个目标而提供公道保证的过程。”[4]同时提出内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。ＣＯＳＯ报告提出的这个由“三个目标”和“五个要素”组成的内部控制的整体框架,得到公司董事会、治理当局、投资者、债权人、审计职员及专家学者的普遍认可,因而成为迄今最权威的内部控制的概念。
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7 1997年巴塞尔委员会发布《银行组织中内控制度的框架》的报告,将ＣＯＳＯ报告提出的内控制度的02①包括美国注册会计师协会(ＡＩＣＰＡ)、美国
会计学会(ＡＡＡ)、财务经理协会(ＦＥＩ)、内部审计协会(ＩＩＡ)、治理会计师协会(ＩＭＡ)整体框架成功地于银行业,并演绎出适合银行业但具有一定普遍性的十三条原则②。该报告实际上是对巴林银行失控案例的积极反应,但同时也将内控制度的范围推广到无以复加的地步。
(二)我国的提法
在我国,由谁在哪部中首先使用内部控制概念已无从查考,但在正式法规中首先有实际意义的使用似应确定为1986年财政部颁发的《会计基础工作规范》。该规范只提到内部会计控制,并定义为“单位为了进步会计信息质量,保护资产的安全、完整,确保有关法律法规和
规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序”。这个定义为嗣后财政部发布的其他内控文件以及《会计法》所沿袭。值得留意的是,在这些文件及《会计法》中基本上将内部会计控制当作会计监视的一部分。实际上
英语“Ｃｏｎｔｒｏｌｓ”作为名词的复数形式可以翻译成“监视”,那么,“ＩｎｔｅｒｎａｌＣｏｎｔｒｏｌｓ”完全可以翻译成“内部监视”。
中注协的内控概念的外延比较宽泛,在其1997年实施的《独立审计具体准则第九号———内部控制与审计风险》中称内部控制为“被审计单位为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、正当、完整而制定和实施的政策与程序”,“包括控制环境、会计制度和控制程序”。该定义是审计的概念,它明显地套用了ＡＩＣＰＡ在1988年提出的内控定义。
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证监会、国家审计署、中组部、中纪委等部分的内部控制概念与上述两种大同小异,但似乎是“各有所司”:证监会主要防范上市公司及、保险机构的会计信息失真;国家审计署主要防范政府机关和国有事业单位资产流失和信息失真;中纪委和中组部主要防范领导干部贪污***,诸如此类。
