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现代企业内控制度:概念界定与设计思路(3)

2017-08-25 04:57

很明显,我国内控制度的概念受西方很大,中注协的概念明显地套用了ＡＩＣＰＡ在1988年提出的内控定义。而财政部有意识地将有关文件限定在会计控制的范围,除了行政权限的考虑之外,也表明我们对其他内控制度及其与会计控制的关系的熟悉还不成熟。

(三)我们的观点

我国内控制度在概念上基本套用西方的。西方的内控概念概括起来无非是上文所说的“三个目标”、“五个要素”、“十三条原则”。但是,西方内控概念大多由实务界特别是审计和经济监管组织所界定,因而描述性的多,对本质的揭示不够充分,同时以现成的内控制度为条件,夸大对内控制度的评价,忽略了如何设计和执行内控制度③。对企业来说,这些被忽略的东西正是第一位的。我们以为,补充下列几点十分重要:

1 内控制度首先是一种授权体系和责任体系。内控制度发生在社会领域的各类组织中。在抽象的意义上,控制就是Ａ委托Ｂ按照Ａ的意图将Ａ的事情办好。这就是代理人说中的委托代理关系。委托过程实际上是授权和指派责任的过程。由于现代各类组织层级多、结构复杂,因而在各类组织中,控制或者内部控制所体现的委托代理关系实际上是一种授权体系和责任体系。责任源于授权,而授权必须解决两个题目:(1)权利来源。为什么Ａ有委托Ｂ的权利?谁有可能是Ａ或Ｂ呢?在市场经济条件下,资本的权利、提供经费的权利是控制权的基本来源之一。(2)权利的运作。假如Ｂ是若干人时,权利的运作就成了题目。西方人夸大在高度透明的条件下,将同一权力下授给若干人,按照相互制衡、相互监视的原则运作权利。东方人则夸大当事人对相互之间的事务的直接参与,所谓“您中有我,我中有您”。Ａ对Ｂ的控制在小规模的组织中基本上是直接的,随着组织规模的增大,控制的间接性越强,授权体系和责任体系越复杂。 中国大学排名

至于Ｂ为什么接受Ａ的委托,则是由于Ｂ受到个人利益的驱动,也就是Ｂ可以从接受Ａ的委托中得到好处。

2 内控制度是一种最优化、最简捷和最理性(合乎逻辑)的作业方式或作业标准。一个组织的运营过程是由一系列作业组成。所谓作业是指“具有特定目的的一个事件、一项任务或一件工作的基本单位”。作业是相对的概念,还可以说一项作业由若干任务组成,而若干项作业又可以组成一个流程。作业可以按照不同标志进行分类,其中最流行的是将作业分成与单位产出相关的作业、与产出批量相关的作业、与产出种别相关的作业、与基础设施相关的作业。而与基础设施相关的作业也称为与组织相关的作业,并进一步分成结构性作业和程序性作业。

将作业概念引进到内控制度,具有重大意义。依此为基础,可以直接引进适时制(ＪＩＴ)、作业治理(ＡＢＭ)、作业链、价值链、供给链等最新的治理方法,使内控制度成为优化、简捷和理性的作业标准。同时也表明内控制度不仅“治病”,而且可以“保健”。

将内控制度当作作业标准,就可以按照控制论或治理控制的循环步骤,执行内控制度,实现内控制度的目标。

3 在外延上,内部控制包括会计(财务)控制、治理控制、业务控制和法规执行控制。会计(财务)控制的目标是保证财务报告的可靠性,治理控制的目标是保证治理目标即效率和效果的实现,法规执行控制的目标是保证法规的贯彻执行。这三个目标与ＣＯＳＯ报告完全一致。那么,我们为什么又增加一项业务控制呢?一个重要的原因是会计控制的对象为货币以及与货币有关的物,治理控制的对象为人,业务控制的对象为物。业务控制与会计控制或治理控制可能重叠,但会计控制或治理控制都不能完全涵盖业务控制。此外,法规执行控制是其他三项控制的条件条件。

4 内部控制是衡量组织风险的基础。内控制度是一种标准,而风险就是对标准的偏离程度。对一个组织来说,将内控制度设计的越符合实际,该组织的风险越小。

三、内部控制制度总体设计

内控制度的概念的目的在于为内控制度的设计提供指导。