现代企业内控制度:概念界定与设计思路(4)
2017-08-25 04:57
导读：的内控制度是一个体系。所谓体系是指一个有结构或由若干因素组成的整体。因此,我们将内控制度的设计分成总体设计和单项设计。前者说明一个现代企
的内控制度是一个体系。所谓体系是指一个有结构或由若干因素组成的整体。因此,我们将内控制度的设计分成总体设计和单项设计。前者说明一个现代企业的内控制度的整体结构或组成要素的设计,后者说明构成该整体结构中的每个要素的设计。我们以为,内控制度的整体设计可采用三条思路:
(一)三维立体的静态结构
一个现代企业的内控制度在总体上应该是组织、项目和流程三个方面的综合,具有三维立体性。
1 关于项目维度所谓项目,是指内控制度的基本单位。亚新科团体除质量控制外,还有88个内控项目,诸如人事
招聘、危机处理、合同治理、工厂消防、本钱控制、财务预算与猜测、采购计划、员工绩效评估等等。
那么,如何确定内控制度项目的数目呢?由于任何两家企业、任何两位企业经理总是存在着或多或少的差别,因此,不同企业、同一企业的不同经理在项目数目上可能有不同选择。但是,下列几方面必须充分考虑:(1)企业愿景、战略和经营目标的要求;(2)治理的“粗细”;(3)体现ＣＯＳＯ报告的总体框架;(4)涵盖控制、治理控制、业务控制和法规执行控制。此外,设计内控制度项目数目时,可参照组织的供给链来进行。例如,对制造企业来说,供给链可从顾客开始,由研究开发、设计、制造、营销、配运、顾客服务等组成。供给链可以转化为流程,如下文所述,流程又可分解为作业和任务。以此为基础便可确定内控制度的数目。
其次,所有内控制度项目是不是可以等量齐观呢?答案是否定的。它取决于相对谁来设计内控制度项目。对证监会、中注协和注册会计师,会计控制可能最重要;对企业总经理,治理控制和主营业务控制可能最重要;而对车间主任,业务控制可能最重要,诸如此类,不一而足。另外,有些项目执行的结果是可以计量的,例如预算控制、本钱控制等;而另一些项目的执行结果,则属于非定量的或不能直接定量的,例如危机处理等。值得留意的是,预算控制、本钱控制对任何组织来说都应该放在首位。
（科教范文网 fw.nseac.com编辑发布） 2 关于组织维度
所谓组织,在这里是指具有共同行动目标的人类群体。现代企业是一个组织。它可以被分成高层、中层、基层和现场四个层级,每个层级由若干单位组成、每个单位有若干成员。按照ＣＯＳＯ报告的思想,每个层级每个单位每个成员都与内控制度相关,应该参与内控活动。从组织维度设计内控制度,需要考虑企业的控制目标、控制环境和控制方式,进而确定企业的治理跨度与治理层级、企业是实行集权制还是分权制,并建立使组织得以运行的保证———责任制度和岗位职责制度。组织维度设计得好,可以营造良好的内控环境。
3 关于流程维度
所谓流程,是指企业经营过程的一个阶段,由若干项作业组成,而作业由若干项任务组成。在典型的制造业中,其经营过程有研究开发、设计、制造、营销、配运和售后服务等项流程。每项流程,例如制造流程,包括材料进库、材料存储、材料搬运、加工、半成品搬运、加工、成品进库存储、成品包装发运等项作业。而每项作业,例如材料进库,包括卸载、验收、盘点、移动、摆放、记录等项任务。特别重要的是,任务是由组织成员完成的,授权和责任在这里可以体现出来。在流程维度设计中,就是遵循着这种相对的“流程—作业—任务”三个因素之间的依次关系进行。
4 项目、组织和流程之间的关系
简单说来,每个项目都是通过组织的层级、单位和成员按照一定的流程、作业和任务的要求来完成的;从流程、作业到任务,由于任务由人或组织成员来完成,因此,完成任务的成员组成单位、单位构成层级,从流程维度很地过渡到组织维度。换句话说,一个内控制度项目是由组织和流程组成,是一个二维体系,当企业存在多个项目时,就可形成由组织、流程和项目组成的三维立体框架(见图1)。
（科教作文网http://zw.nseAc.com） (二)过程循环的动态结构
应该指出,现行内控制度设计上一个严重的缺陷就是没有将内控制度与公司总经理(ＣＥＯ)联系起来。ＣＯＳＯ报告和巴塞尔委员会的报告特别夸大了这一点,但在操纵层面上,很多人仍然在进行会计控
