西方会计理论演进：基本阶段与主要成果(3)
2017-09-01 06:12
导读：（二）16～18世纪簿记理论的主要成果 由于16～18世纪欧洲大陆国家的会计理论研究主要是围绕着传播、解释与细化帕乔利为代表的意大利复式簿记原理而展
（二）16～18世纪簿记理论的主要成果
由于16～18世纪欧洲大陆国家的会计理论研究主要是围绕着传播、解释与细化帕乔利为代表的意大利复式簿记原理而展开的。因此，在其发源地及其它大陆国家，先后形成了颇具影响力的簿记理论著作。其中代表性的有：1518年，德国数学教师海因里希·施雷贝尔在维也纳脱稿的第一本簿记著作──《新技术著作》（Ayn new Kunstlich），该书虽然是一部数学文献，但其中有一章“采用分录账、商品账、债务账的商人簿记法（Buechhalte durch Zornal Kaps vnd Schuldtbuch auff alle Kauffmanschafft）”，故该书可称之为世界上的第二本会计著作；1534年，意大利数学与簿记教师多梅尼科·曼佐尼（Domenico Manzoni，）出版的帕乔利后又一部有影响的著作──《威尼斯式总帐和分类帐》（Quaderno Doppio Con Suo Giornale）；1605～1608年间，荷兰数学家、曾任商行会计和财务监理的西蒙·斯蒂文（Simon Stevin）的《数学惯例法》（Wisconstighe Chedachtenissen，又译《传统数学》）出版，该书第二部分介绍将复式簿记运用于公共会计（称之为“意大利式王子簿记”，Liver de Compte de prince），成为数学和簿记学相互结合的一个典范；1673年，法国路易十四正式颁布12章122条的《商事王令》（Ordonnance deCommerce，又译《商事条例》、《商人法典》或《萨瓦里法典》）中，第三章主要是关于账簿设置、记账方法、破产清理方法，以及财产目录的编制方法等条款，使其成为世界会计发展史上会计法规的示范性事件；1736年，英国人约翰·梅尔（John Mair）的《簿记法》（Bookkeeping Methodizd）一书在爱丁堡出版，被誉为“最完美的意大利簿记的典型”；1796年，英国人爱德华·托马斯·琼斯（Edwerd Thomans Jones）的《琼斯的英国式簿记》（Jones’s English System of Bookkeeping by single or Double Entry），创始了“英式簿记法（Engling Bookkeeping）”，其中系统地阐述了簿记的基本原理，被称之为“标准的簿记著作” （郭道扬，1984；文硕，1987；查特菲尔德，1989；索科洛夫，1991；郭道扬，1999；黄炘强，2002；王建忠，2007）。
本文来自中国科教评价网 四、近代会计理论的逐步形成
（一）近代会计理论形成的影响因素
1. 产业革命所带来的会计信息新需求
18世纪中叶到19世纪中叶在英国爆发的产业革命，带来了很多社会及经济的变化，最显著的变化之一是商品的生产工艺过程实现了由单一手工生产到工厂系统生产的过渡，开始使用机器生产很多相同的产品，这些由机器制造的大批量的产品逐渐取代了由传统手工制作且数量相对较少的产品。欧洲工业革命的完成促使社会经济制度开始发生重大变化，这个阶段的企业会计则开始以公司为其主要核算实体。到了19世纪中叶，英国的股份有限公司已成为一种十分普及的企业组织形式，它在经营管理上与独资、合伙企业的根本区别，就在于其所有权与经营权的互相分离，一般是由公司聘请管理专家来负责企业的经营管理，而为数众多购买股票的股东（投资者）则远离企业实体的运行。由于他们并不直接参与企业的经营活动，自然就很关心其所投资公司经营的好坏，特别是盈利能力和盈利的分配情况，这是其切身利益之所在。同时，由于股份公司筹资能力强，投资也呈现出多元化的趋势，生产经营活动的范围也日趋复杂。因此，公司经营活动及其同各方面的经济关系的日益复杂化，必然对财务信息的供给方提出越来越高的要求，要求它把正确地确定经营成果放在首位，以适应公司内外财务信息需求各方的需要。
2.公司组织形式迅速推广带来新的会计理论问题
因产业革命而引起的规模日益扩大的生产经营活动，要求增加大量的货币资本，以便建造工厂及购买机器设备。对大量资本的需求导致公司组织形式的出现与发展，这种以法定形式设立的公司组织最早出现在1845年的英国。产业革命的风暴亦迅速地波及到美国，在其国内战争结束后很短的时间内，它就发展成为世界上具有领先地位的工业强国之一。为了在诸如机械制造、运输、矿产开采、电力和通讯等工业领域建立新的企业，就必须集聚大量的资本。美国也和英国一样，为推动企业所需巨额资本的积累进程，公司这种组织形式得以迅即推广。在股份公司生产经营比较复杂的条件下，为把一定期间内实现的收入和相关成本有根据地进行配比并正确确定分期损益，就需对一些专门性的会计理论问题进行研究，如收入实现理论、折旧理论、权责发生制理论、跨期收支摊配理论等等。此外，也正是由于资本主义经济发展以及所出现的一系列新的经济现象，客观上对管理工作提出了更高的要求，使许多新的管理问题超出了簿记学所能研究范围而向会计学过渡。
