西方会计理论演进：基本阶段与主要成果(5)
2017-09-01 06:12
导读：五、现代会计理论的全面发展 尽管目前在现代会计理论形成的时间划分上，学术界有不同的看法，但大多数会计学家认为，进入20世纪以后，才是现代会计
五、现代会计理论的全面发展
尽管目前在现代会计理论形成的时间划分上，学术界有不同的看法，但大多数会计学家认为，进入20世纪以后，才是现代会计理论的全面发展阶段③ 。
（一）现代会计理论发展的环境影响
1.经济环境对会计的影响加剧
20世纪30年代以后的几十年内，由于美国经济迅速发展的客观环境致使其会计理论研究也迅速居于世界领先地位。其主要原因在于：首先，是30年代
世界经济大萧条和金融市场的崩溃，促使政府和社会公众迫切要求公司会计报表能够真实、合规、有效地反映其财务状况和经营成果，因而催生了以财务会计准则研究和制定为核心的现代会计理论的发展与逐步完善；其次，是70年代许多国家陆续公布了有关保护生态环境和改善职工生活福利的各项
规章制度，倡导企业自愿履行范围广泛的社会责任而不应片面追求本身的盈利；第三，是70年代后期至80年代初期许多国家发生的持续通货膨胀，动摇了会计上传统的资产计价和收益计量基础；最后，是第二次世界大战以后国际贸易、国际投资和跨国公司业务的急剧发展，以及全球经济一体化趋势的逐渐形成，对国际经济信息传输方式与内容的变革提出了强烈要求（陈今池，1998）。正是由于上述经济环境的不断变化对会计实务提出新的要求，才促使以美国为代表的现代会计理论得到全面的发展，从而迎来了一个新的历史时期。
2.会计信息对政府政策的影响加深
20世纪30年代以后，由于各国政府越来越多地大量干预那些影响人们生活的经济与社会问题，为了使政府达到既定的目标，会计在提供其所需的财务信息方面扮演了一个重要的角色。例如，由于股份公司数量增加、规模扩大及上市交易股票数量的增加，为保护投资者的利益，各级政府相继制定了一些涉及证券交易活动的法规，但上述管理措施均必须考虑会计的需要。又如，为了保护公众的利益不因铁路或其它方面的垄断而支付过多的费用，即建立了测算并限制其利率水平的机构，以确保其资本投资所获纯收入的比率为“合理报酬”，这种比率的确定过程即需要广泛的会计信息。管理银行、储蓄及信贷组织的活动，也必须满足记账和编制会计报告的需要，并应允许政府机构对企业的记录进行定期的检查。再如，随着劳工组织逐步扩大，权力不断增加，所以也制定了要求他们提供定期财务报告的相应管理法规，随着社会安全及医药立法之类有关法规的建立，几乎所有企业和很多个人都需要了解或运用会计记录与财务报告。由此可见，由于各国政府对社会经济活动加紧实施控制，会计信息作为制定法律的一项基础就变得更为不可或缺。此外，政府还通过对工资与物价实施调控，以图达到降低通货膨胀率及控制经济发展水平的目的。在评价诸如前述的各种政府行为之前，必须报告、汇总和研究大量庞杂的会计信息。
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3.会计业务处理技术手段适时更新
由于这一时期科学技术的快速发展，电子计算机、各种专业数据库以及网络传播技术等日益渗透到人们生活的各个方面，致使会计处理技术发生了根本性的变革，从而催生了会计理论研究中的电子计算机会计、网络会计、网络财务、XBRL以及ERP等新的学术元素与学术领域。
（二）现代会计理论发展的基本特点
1.会计理论研究的组织工作上扩大了有关研究群体的功能
进入20世纪60年代以后，由于各国经济的迅速发展以及资本的大规模积聚与集中，现代会计理论和方法在新的经济环境下逐渐形成。除了为数众多的会计学者从事专门研究外，一些重要的会计专业团体也开始大力推进会计理论研究工作，如美国会计学会（American Accounting Association，简称AAA）、美国注册会计师协会（American Intistiue of Certified Public Accountants，简称AICPA）、美国财务会计准则委员会（Financial Accounting Standards Board，简称FASB）和英格兰威尔士特许会计师协会（The Institute of Chartered Accountants in England and Wales，简称ICAEW）等权威性会计团体，以及国际会计师联合会（International Federation of Accountants，简称IFAC）、国际会计准则委员会（International Accounting Standards Committee，简称IASC，现为IASB）和联合国国际会计与报告标准政府间专家工作组（Intergovernmental Working Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting，简称ISAR）等，均从不同的角度对会计理论的完善起了重要的促进作用。
