西方会计理论演进：基本阶段与主要成果(7)
2017-09-01 06:12
导读：20世纪70年代初期，FASB和国际会计准则委员会（IASC）成立以后，随着会计理论研究的系统化以及其研究形成的“财务会计准则公告”（Statements of Financial
20世纪70年代初期，FASB和国际会计准则委员会（IASC）成立以后，随着会计理论研究的系统化以及其研究形成的“财务会计准则公告”（Statements of Financial Accounting Standards，简称SFAS）和国际会计准则（International Accounting Standard，简称IAS）不断发布，会计理论与实务才开始逐渐地呈现出三方面的特点：一是方法趋于统一，即不同企业使用会计程序和方法可选择性大大缩小；二是权威性逐渐增强，即负责制定会计准则的机构具有更广泛的
政治代表性导致其具有更大的权威性；三是研究范围日趋全面，即对会计实务所依据的会计基础概念和理论进行了有组织的、更深入的研讨（陈今池，1998）。
因此，有专家认为，到20世纪的50～60年代，财务会计理论体系的基础就基本构建；而随着FASB在1978年到1985年间第1～6号“财务会计概念公告”（Statements on Financial Accounting Concepts，简称 SFACs）的先后发布，到了20世纪80年代中期，标志着以财务会计目标为起点，按照“会计目标──会计信息质量特征──财务报表要素──会计要素的确认与计量──会计要素的报告”为线索的会计理论体系基本形成（葛家澍，1998）。
3.现代会计理论范围的全面拓展时期
人类社会进入到20世纪80年代以后，由于科学技术的发展，知识经济环境逐渐形成，高新科学技术开始对会计工作产生一定的影响，伴随着新科学、高技术以及新兴产业群体的发展，加上电子计算机在会计管理活动中的普遍应用，促使会计理论的研究领域不断地被拓宽，导致古老而富有活力的会计科学体系构成内容开始出现新的生机，促使会计科学出现了研究空间相继扩大、会计理论不断创新、会计方法不断改革和会计学科逐渐拓展的新的发展趋势。特别在20世纪90年代以后，由于经济全球化理念的逐渐形成所导致的会计环境不断变化，会计理论发展在取得长足进步的同时，也逐渐地形成了自己独特的发展模式，会计科学发展开始融入整个人类科学的发展进程之上，进入了现代会计理论研究范围的拓展与发散时期，由此而迎来了一个崭新的时代。其对会计的影响主要体现在：全球主导产业的信息化与网络化所导致的虚拟经营空间造就了提高会计信息时效性的条件；全球经济分工的专业化与网络化所导致的利益分配与制衡机制强化了会计信息准确性的尺度；企业经营组织方式的集团化与跨国化所导致的产品属地观念改变增强了会计信息标准化的要求；贸易领域的全球性拓展对会计信息的适用性形成了新的衡量标准；货币资本的全球性扩张对相关会计原则的创新拓展了新的空间；全球性法制体系的相互渗透要求会计规范必须在内容与形式上充分考虑与其它法规的协调；新经济环境的形成要求会计应当充分考虑以无形资产为主体的软资产确认和计量（许家林，2004）。（四）现代西方会计理论的主要成果
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会计理论发展与演进的不同阶段，也产生了具有特色的会计理论研究成果。而源自20世纪初开始逐渐形成的财务会计理论研究成果，大致可以分为围绕会计核算理论的研究成果，以及运用规范研究与实证研究范式所取得的理论成果（许家林，2007）。
1.会计核算理论的创新性成果
19世纪末20世纪初，美国的会计理论和实践尚处于初创阶段，主要是学习和引进英、德等国的会计理论和实务。在20世纪初到20世纪30年代这一时期内所形成的会计理论文献构建了现代财务会计理论的部分基础。这一时期有影响的文献在四个方面对现代会计理论研究产生了重要的影响：在会计账务处理原理方面，有美国会计理论研究的开创人之一的查尔斯·E.斯普拉格（Charles Ezra Sprague）所著的《帐户哲理》（The Philosophy of Accounts，或译《帐户的
哲学》，1907）；在财务会计方法原理方面，有被誉为“美国会计学泰斗”的亨利·兰德·哈特菲尔德（Henry Rand Hatfield）所著的《近（现）代会计学》（Modern Accounting：Its Principles and Some of Its Problems，1909）；在财务会计理论构成内容方面，有被誉为“美国现代会计理论之父”的威廉·A．佩顿（William A. Paton）所著的《会计理论——兼论公司会计的一些特殊问题》（Accounting Theory-With Special Reference to the Corporate Enterprise，1922）；在财务会计研究理念变化方面，有约翰·B.坎宁（John B. Canning）所著的《会计学中的经济学》（The Economic of Accountancy，1929）等。
