西方会计理论演进：基本阶段与主要成果(4)
2017-09-01 06:12
导读：3.科学管理理念的引入使得管理成本会计快速发展 随着制造业规模越来越大，经营活动亦日趋复杂，制造业主之间的竞争行为加剧，于是就产生了“科学管
3.科学管理理念的引入使得管理成本会计快速发展
随着制造业规模越来越大，经营活动亦日趋复杂，制造业主之间的竞争行为加剧，于是就产生了“科学管理”的概念，这一概念强调采用系统的办法解决管理难题。与这种发展趋势相一致，会计上亦逐渐形成了一批更为复杂的成本会计概念，以使管理者可运用分析技术来评价现时经营活动的效果，并规划未来的经营活动。为满足不同种类的成本分析及记录技术的需要，企业成本会计这一专门会计领域也初露端倪。在制造业经营的早期，由于企业规模相对较小，且受到地理隔离等因素的限制，竞争程度往往并不是很激烈，成本会计只是处于初级阶段，其工作的重心主要放在向管理部门提供有关过去经营活动的记录与报告。当时的大多数经营决策都建立在历史财务成本信息以及对所提出的行动方针有可能成功的直觉和预感的基础之上。
4.资本市场的发展使得会计信息的使用空间扩大
在18世纪末到20世纪初期的这段历程内，产业革命导致了成本会计的出现，铁路大量铺设而使折旧观念自然形成，以资本所有权与经营权相分离的股份公司的出现扩大了企业会计信息服务范围。在现实的美国社会里，几乎所有的大型企业以及许多中、小型企业都是采用公司制的组织形式，股东的所有权仅由便于转让的股票所证明。公司的股东们一般也是间接地控制公司的管理活动，他们投票选举产生董事会，由董事会来决定公司经营的基本方针并选聘管理公司的职员。随着远离实际经营管理的股东阶层不断扩大，从而逐渐形成了一个对会计信息使用功能较宽的依赖层面。会计信息不仅只满足指导公司事务管理的需要，而且要满足股东们通过定期的财务报表来评价管理绩效的需要。随着公司规模的扩大，不断增加的公司成员和相关机构都期望会计人员能为他们提供该企业的经济信息。譬如，潜在的投资者及债权人需要调查了解有关某公司的财务情况及未来发展潜力的信息；政府机关需要掌握财务信息以便征税及进行宏观经济调控；公司雇员、工会代表和顾客需要根据财务信息来对公司的发展稳定性及获利能力做出判断。这样，就要求会计扩大其功能及服务对象的范围，使会计信息不仅仅只满足少数有利益关系的所有者的需要，还必须满足企业内外大量有利害关系的当事人的需要。5.所得税制的发展使会计实务与理论发展相辅相成
（科教范文网 fw.nseac.com编辑发布） 政府赖以影响经济和社会行为的领域之一是通过所得税来完成的。例如，对慈善组织机构的捐赠，就通过允许其在计算应纳税所得额时予以扣减而加以鼓励。美国于1913年颁布的联邦政府所得税法，对会计的发展起到了巨大的促进作用。此法要求所有企业，即不论是股份公司、合伙企业还是独资企业，都必须保持完整的会计记录，以便准确地纳税。此后，所得税法及实施细则变得日趋复杂，许多漏洞均被堵住，因而，所得税额的可靠性总的来说趋于提高。但由此而产生的结果是，企业可依靠执业会计师和内部会计人员在法律允许的计算方法下，提出最低纳税额的建议，编制企业的纳税申报以及协调企业与政府之间的纳税争议等。还须指出的是，会计也在很大程度上影响了所得税法的发展。倘若会计尚未演进到能够定期确定净收益的程度，那么，任何税法的制定与实施都将是困难的，抑或是不可能的。所得税制的实施对会计记录的规范性提出了客观要求，在这样的情况下，会计信息对政府政策的影响不断加深而使其作为制定法律的一项基础变得更加不可或缺。
（二）近代会计理论的主要成果
19世纪20年代至20世纪初为簿记发展成为会计的阶段，其主要标志是会计循环实务的形成和会计循环理论的出现、管理会计与财务会计的分庭抗礼、审计实务的规范化与独立审计理论体系的形成。这一时期的会计理论成果主要体现为从簿记理论向会计理论的过渡，其中尤以英美为主要代表。英国代表性的成果主要有：1818年，F.W.克郎赫尔姆（F.W.Cronhelm）的名著《独特的复式簿记》（A New Method of Bookkeeping，又译《簿记新法》）问世，对损益计算，以及批发商、零售商、制造业、贸易公司和银行的账簿设置一一进行了论述；1889年，英格兰及威尔士特许会计师协会（The Institute of Chartered Accountants in England and Wales，简称ICAEW）创办了《会计》（The Accountant）
期刊；1892年，劳伦斯·罗伯特·狄克西（Lawrence Robert Disksee）的名著《审计学》（Auditing）正式出版，标志着现代审计理论的基础正式形成； 1903年，劳伦斯·罗伯特·狄克西（Lawrence Robert Disksee）的《高等会计学》和G. 利斯尔（George Lisle）的《会计学全书》，以及1908年由弗郎西斯·威廉·皮克斯利（France William Pixley）所著的《会计学》，这“三大名著，奠定了西方近代会计的基础”。美国代表性的成果主要有：1830年，被美国学界誉为“现代会计教科书之父”的托马斯·琼斯（Thomans Jones）在其《簿记原理与实务》中，首创“财产及所有权两大关键要素说”，完善了陆卡·帕乔利的“一人所有财物=其人财产所有权益总额”会计方程式，阐明了会计学说的基本理论，奠定了美国会计理论的基础；1841年，詹姆斯·琼斯（Homes Jones）的《簿记原理与实务》，是最早的现代会计教科书（郭道扬，1987；文硕，1987；查特菲尔德，1989；黄炘强，2002）。
