西方会计理论演进：基本阶段与主要成果(6)
2017-09-01 06:12
导读：2.会计理论研究的方法运用上逐渐趋于规范化 20世纪60年代之前，学者们倡导以演绎法替代归纳法并将描述性会计理论转变为规范性会计理论，即强调会计
2.会计理论研究的方法运用上逐渐趋于规范化
20世纪60年代之前，学者们倡导以演绎法替代归纳法并将描述性会计理论转变为规范性会计理论，即强调会计理论研究应当在确定会计目标的基础上根据既定的会计假设推导出会计理论体系；20世纪60年代以后，则倡导用实证研究方法代替规范研究方法；20世纪90年代中期开始，西方会计学者也有了对实证研究方法的质疑；到了21世纪，西方会计研究界也尝试寻求超越实证研究方法的其它研究方法，比如人文诠释研究方法等，较有影响力并得到运用的人文诠释研究方法有象征互动论、德国批判理论、法国批判理论和构建论等，且在国际著名的学术期刊上也发表了运用这些研究方法研究会计现象的论文（陈孟贤，2005）。
会计研究方法的逐渐规范化，对促进会计理论的科学性也起到了重要的推动作用。20世纪60年代中期以后的会计理论研究成果，大致上呈现出两个方面的发展特点：一是注重以演绎法代替归纳法，由描述性会计理论转变为规范性会计理论，并且开始强调会计理论高于实践以及对实践指导作用的成果，主要是以AAA和AICPA为代表的下属相关专门组织、专设委员会和专门工作组等形式对会计基本理论问题研究所形成的一批奠基性的成果，如AAA的专门研究系列报告和AICPA的系列研究报告等；二是将实证经济学的研究范式引进会计理论研究领域后所形成的成果，主要是以雷·鲍尔（Ray Ball）、菲利普·布朗（Philip Brown）、威廉·H. 比弗（William H. Beaver）、麦克尼尔·C. 简森（Michael C.Jensen）、罗斯·L. 瓦茨（Ross L．Watts）和杰罗尔德·L. 齐默尔曼（Jerold L. Zimmerman）等人为代表所形成的实证会计理论。
3.会计理论研究内容的范围逐渐扩展到经济及其他学科领域
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第二次大战结束后，随着战后全球经济体系的重建以及全球经济格局的大调整，对会计实务与会计理论发展提出了新的要求，经济学说、管理理论以及相关人文
社会学科的思想对会计理论与实务的发展开始产生重要的影响，引起传统会计学科的裂变，会计科学进入一个新的历史发展时期。在这一时期的会计理论研究中，学者们进行会计理论研究的主要特点是：普遍接受了经济学家的价值、收益、社会责任和可持续发展等新观念，并将其引进或者链接到会计理论的相关研究内容之中，强调会计的社会经济职能，从而扩大了会计理论研究的领域，致使物价变动会计、人力资源会计、社会责任会计、国际会计、环境会计以及资源会计等新理论与新学科逐渐形成。
（三）现代会计理论的发展阶段
1.现代会计理论内容的初步探索时期
20世纪初期到20世纪30年代的会计实务，由于缺乏会计理论的指导和影响，会计人员在选择会计程序和方法方面即具有相当大的自由，企业会计报表格式和内容也各不相同，企业主管人员可以任意干预企业会计报表的编制工作，而大西洋两岸的执业会计师们往往都是按照惯例和传统来解释实务。为了解决这一问题，一些会计学者开始自由地在自己喜欢的领域从事对会计实务进行系统的理论探索工作，并取得了突出的成就。这一时期会计理论与实务发展的主要局限在于：一是方法保密，即不同企业使用的会计程序和方法是保密的且处于不可比状态；二是目的单一，即会计目标主要是为了服务于计算应税收益的需要；三是理论缺乏，即大多数会计程序和方法缺少会计理论上的依据性指导与方法理论的系统研究（陈今池，1998）。
（科教范文网http://fw.nseac.com） 2.现代会计理论体系的初步形成时期
20世纪30年代到20世纪70年代的早期，由于经济环境的变化而引致的会计理论与实务问题增多，加之因全球经济危机所引起的经济萧条，许多公司陷入无力偿付债务的窘迫局面，为了使投资人在向股份公司投资过程中，能够根据公司的真实财务状况和盈利情况作出正确的投资决策，社会公众对会计信息规范性的呼声日高。以美国注册会计师协会（AICPA）于1938年设立会计程序委员会（Committee of AccountingProcedure，简称CAP）为发端，美国和英国的一些会计专业团体对于改进会计实务和完善会计理论进行了重大努力，并发表了不少建议性的公报和专门研究报告。这些公报对建立统一的会计制度和促进会计理论的发展起到了相当大的推动作用。与此同时，会计理论研究也进入到一个新的历史时期，不仅催生了一批高水平的会计理论研究成果，也使得会计理论体系初步形成。这一时期早期的会计理论与实务，也存有四个方面的主要局限：一是会计方法不统一，即不同企业仍然存在采用不同的会计程序和方法；二是理论对实务的反映不及时，即新发生会计账务处理问题没有得到合理的解决；三是财务事件频繁出现，即无法扼制一再出现的财务诈骗案件；四是会计理论研究成果的权威性不高，即会计专业团体发布意见的权威性令人置疑（陈今池，1998）。
