制度变迁与会计角色演变(2)
2017-09-08 05:55
导读：(二)市场信息:满足社会化和市场化的企业财产制度要求的会计角色。企业是经济理性的最重要场所,企业之间的竞争保证了经济理性的实施,作为市场信息的
(二)市场信息:满足社会化和市场化的企业财产制度要求的会计角色。企业是经济理性的最重要场所,企业之间的竞争保证了经济理性的实施,作为市场信息的企业会计报告的作用日趋重要。随着现代公司财产制度的发展和成熟,产权的分散性和高度可转让性导致所有权与特定控制权相互分离,代理也随之出现。由于存在代理人操纵企业经营目标并使之偏离所有者的收益最大化的预期目标的可能性,必然存在代理人操纵会计信息的可能性。
1929年美国的股市崩溃,暴露了上市公司财务会计中存在的种种缺陷,表明会计“驾驭世界”的能力十分有限。人们认为,操纵和滥用会计报告,对公司活动缺乏足够的信息以及政府对股市缺乏监督是股市崩溃的重要原因。在此压力下,美国1933年的《证券法》规定凡新股上市都要登记和充分披露信息。1934年的《证券交易法》规定政府要通过证券交易委员会来监管证券市场,以消除各种权力的滥用(阿塔克,帕塞尔,2000)。股市崩溃和两个法规被会计学者们列为会计发展进程的重大事项。此后,由专门机构制定出一般公认会计准则来控制会计报告,公司及证券市场的日益膨胀及复杂化使得政府和专门机构对会计信息的监管越来越严格。会计在现代市场经济中的作用发生了重大变化,由私人生产的会计信息从早期的自由放任状态进入准公共产品:得到证券立法支持的充分披露原则取代了曾经普遍流行的自愿披露原则;在传统的仅仅依赖于内部人员的自我道德约束来控制会计信息质量的基础上,公认会计准则无疑强化了对会计信息的质量控制;会计管制被视为限制市场失灵的有效手段,取代了以往所谓的“双层市场结构”来保护投资者的利益。
由于现实经济并非是一个有效率的市场,要使所有的相关信息为公众所获知,必须通过会计管制措施和充分披露原则促进资本市场的正常运转。会计信息的生产者与使用者之间的供求矛盾,迫使人们不得不从信息观念和决策观念出发,来理解和认知会计在市场经济中的角色定位:信息不对称是会计能够存在的基本原因。同时,会计要想得到生存和发展就必须向市场和市场参与者及时传递相关的、可靠的、有用的和符合成本效益原则的信息。因此,尽管会计的角色内涵没有发生变化,理性活动的可测量性和有公度性以及利润(收益)最大化的要求依然无例外地统治着企业。但是为满足企业财产制度的社会化和市场化的要求,会计信息生产也就超越了个别企业抑或行业范围而成为一种准公共产品,在整个市场范围内影响和协调社会资源的配置。在某种意义上,会计准则的制订和实施也就成为协调会计信息的生产与使用之间内在矛盾的一种特别的管制手段。
（科教作文网http://zw.ΝsΕac.cOM编辑） (三)公有财产的核算和监督人:满足计划体制要求的另类会计角色。会计作为资本主义文明的产物,现代企业理性活动的手段和目标达到了完全的公度化,会计成为企业实现理性目标的一个必要条件,透明的会计报告在减少市场活动的不确定性中发挥着重要作用。那么,在以计划经济体制为主导,公有制为基础的社会主义国家,会计究竟扮演一个什么样的角色?它又如何发挥自己的作用?显然,我们有必要考察计划经济体制下的会计角色。
按传统经济文本,决定会计在计划经济中角色定位的依据,根源于经济理性的实现条件不同。经济理性原理在资本主义的作用仅限于私人活动并且具有对抗性质;在社会主义可以通过社会经济计划的编制、实施、监督和协调,自觉地加以实现。奥斯卡·兰格在上个世纪50年代曾经深刻地阐释了计划经济中的利润涵义和方法论实质。他指出,由社会主义企业的公有制性质所决定,利润最大化不再是最终目标,虽然仍保留利润范畴,但它不再是企业活动的最终目标,而成为从属于计划体制的“一般社会目标”。“利润是对于完成计划指标的一种判断和遵守经济理性到什么程度的一种检验”。他进一步精僻地指出,社会主义计划方法论“借助于资本主义企业使用的簿记的范畴和方法,并且把它们用于生产和分配的全部过程”,社会经济计划“在社会主义生产方式中起的作用类似于一个企业中计算和簿记起的作用”,所以,“计算和簿记也就形成社会经济计划方法论的历史出发点”(兰格,1987)。
