人力资源会计在我国的实际应用研究(6)
2015-09-12 01:32
导读：随着人力资源会计在一些企业中的试点推行，人力资源会计将被逐渐完善，终将发展成为一门成熟的应用学科。在其发展成熟后，其核算方法和计量手段将
随着人力资源会计在一些企业中的试点推行，人力资源会计将被逐渐完善，终将发展成为一门成熟的应用学科。在其发展成熟后，其核算方法和计量手段将逐渐规范化、科学化，这时进行全而推行人力资源会计才真正成为可能，也是切实可行的，只有人力资源会计的核算方法和计量手段规范化、科学化了，人力资源会计所提供的信息才能真正成为可靠的，与决策相关的信息，才能真正发挥人力资源会计作为会计分支的职能。
人力资源会计的推行要逐步进行，所以在推行人力资源会计时一定要依据推行阶段、现实情况慎重选择推行主体，只有这样，才能起到“有的放释”的效果，才能真正起到引头作用，试点作用。
5. 5. 2传统会计核算与人力资源会计核算的衔接
传统会计核算和人力资源会计核算，都是对企业生产经营过程中所发生的一系列经济活动所引起的、涉及的经济业务的帐务处理，即两者都是站在企业的角度对企业所占有的各种资源的应用状况进行反映，所以两者核算的主体是相同的。但是，由于两者对一些支出的处理小同，两者的资本概念、内含小同山此而引起的权益小同，使两者的核算方法，核算结果有了差异，为了使传统会计能平稳的过渡到人力资源会计，必须使二者在核算上衔接起来。
5. 5. 2. 1人力资产投资支出处理的衔接
会计信息的实质体现了一定的经济利益关系。由于人力资产投资支出在传统会
计和人力资源会计中的小同处理直接影响企业各期的收益，进而将影响企业及投资各方的利益，所以在过渡时必须注意两者的衔接。
传统会计对人力资源投入企业前各投资主体对人力资源的投资小子确认，而对于人力资源投入企业后企业对人力资源的投资支出作为当期费用与当期收益相配比。而人力资源会计则对人力资源投入企业前的先期投入确认;}作为资产和资本置列，;}对人力资源投入企业后企业对人力资源的投资支出遵循“划分资本性支出和收益性支出原则”分别作为资产置列和作为费用进入当期损益，对于作为资产置列的则在以后各期分摊进入损益。
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正如上而所述，两者的处理存在差异，这时当某一企业初次进行人力资源会计核算时就要进行调整，对于人力资源的先期投资支出可以认为人力资源此时投入企业，对其先期投资支出进行确认，而对于已被企业作为费用处理的企业支出之中的人力资源会计认为应子资本化的部分则需分情况调整，若人力资源会计核算卜资本化的资产已超过了摊销期后，即已摊销完毕时小再调整;若人力资源会计核算卜资本化的资产仍未超过摊销期的，依照重要性原则和效益大于成本原则，对那些重要的，金额较大的，易于找到数据的进行调整，其他项则小必调整，这就是对人力资产投资支出小同核算的衔接。
5. 5. 2. 2人力资源所得到的各种报酬处理的衔接
工资是人力资源所得到的基本报酬，是维持其生存的支出，在传统会计核算中，直接在当期分配进入各种费用与当期损益相配比。人力资源会计依其核算的原则应把工资作为人力资源投入企业所形成人力资产的折旧处理，但考虑到这样只会加大挑选核算的工作量，而无其他实际意义，所以小再进行调整处理，而仍按传统会计方法核算。只是在归类分析时，把工资性费用作为人力资产的一项费用，以便评价人力资产投资效益时使用。
福利费是解决职工的后顾之忧，是在工资费用的基础上计提的，同时当前所提取的比例小大，所以也依照工资费用处理，即人力资源会计核算卜福利费用的核算遵照传统会计进行。
奖金性支出是对员工、经理当期经营业绩的回报，在传统会计卜作为当期费用
处理，而在人力资源会计核算中则将其作为是人力资本所有者参与收益分配的结果，即作为利润分配进行处理，这两者的小同处理将涉及税前税后分配的问题。按照惯例参与利润分配应是税后进行，但是为了简化人力资源会计核算，易于操作，同时为了小抑制企业推行人力资源会计的积极性，把这一层次的利润分配暂时放在税前进行，即小涉及税收问题，只是把奖金性支出作为利润分配的一项进行即可。
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经理人员或管理层，甚至员工享有的认股权证、认股期权等的处理。在传统会计卜，若企业经营者拥有了或获得了认股权证、认股期权等股票性质的票据时则也成为资本所有者，但是是成为物力资本所有者而非人力资本所有者。在人力资源会计核算卜，我们认为经营者获得这些凭证之前就是企业的所有者，’已获得这些凭证是以所有者身份取得的，所以应该作为投资回报处理。但是，在人力资源会计核算刚起步，为了减少对传统会计核算方法的冲突，我们认为可以作为物力资本所有者为了实现其自身利益最大化，而以其一部分股权利益的牺牲来换得经营者即人力资本所有者更大比例控股，从而使人力资本所有者从自身利益角度来发展企业实现双赢。即在刚起步的人力资源会计核算中把这部分认股权凭证一方而作为人力资本所有者投资的回报，另一方而增加人力资本所享有的资本公积。
以上便是人力资源所得到的各种报酬在传统会计和人力资源会计两种小同核算方法及本文所设计的衔接法。
5. 5. 3人力资源会计核算设计
在第四部分确认、计量、报告研究中，我们已认定人力资源投入企业后可以确认为一项资产和对应的资本，同时已讨论确定这一系列确认是可计量的。我们在上述研究的前提卜，对人力资源会计的具体核算进行设计。
会计核算一般分为帐户设置、帐务处理、会计报告三个部分，那么人力资源会计核算作为会计核算的一种，也应分为人力资源会计科目(帐户)设置、人力资源会计帐务处理和人力资源会计报告三个部分。
5. 5. 3. 1人力资源会计核算的科目设置
为了正确核算人力资产和人力资本权益，全而反映人力资源信息，必须设置帐户作为核算基础。本文结合国内外人力资源的会计的理论研究中所提出的帐户;}依据本文的立意提出以卜几个帐户，这些帐户将暂时能满足人力资源会计的核算，随着人力资源会计的发展完善，帐户也应该完善补充。
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(一)“人力资产”
该帐户核算人力资源投入企业时企业取得、培养、开发管理和使用人力资源过程中所发生的各种资本性支出，以及人力资源投入企业后对人力资产进行评估发生的价值增减变化。为了分清人力资产形成的根源，以及以后核算的方便应设置两个明细科目。
1.“人力资产一一人力资源投入”该明细帐户核算企业取得人力资源时，各投资主体对人力资源的前期投资支出，当人力资源投入企业时或评估增值时应增加该帐户的贷方，当人力资源退出企业或评估减值时应记该帐户借方。由于这部分支出与企业无关，所以在人力资源存续期内企业小必摊销这部分资本性支出，只是作为一个各用帐户。
2.“人力资产一一企业投入”该帐户主要核算人力资源投入企业过程中企业为取得人力资源而发生的支出及投入企业后，企业为了充分发挥人力资源的功效实现自身利益最大化而在人力资源身上所增加的各种投资支出。当企业发生这些支出时，应增加该帐户借方，由于这部分支出属于企业的投资支出，所以在人力资源存续期内必须对其进行摊销，当对这部分支出进行摊销时贷记该帐户。本文认为为了方便人力资源的价值评估应把企业支出中能增加其价值的“培训支出”单独列出，以各以后使用。
(二)“人力资本”
该帐户属于权益帐户，核算人力资源投入企业时所增加的人力资本权益，当人力资源投入企业时应以各种投资主体的投资支出(本企业除外)或评估值贷记该帐户，当评估增值也应增加该帐户的贷方，当评估减值或人力资源退出企业时借记该}lJk户，该}lJk户余额在贷方，是人力资本所有者参与利润分配的依据。
(三)“人力资产摊销”
