制度基础审计测试与评价(10)
2017-08-04 01:14
导读：1.健全性 对于内控制度的健全性，根据被审计单位的不同情况可分别作出健全、部分健全和不健全等评价意见。 2.有效性 对于内控制度的有效性，根据被
1.健全性 对于内控制度的健全性，根据被审计单位的不同情况可分别作出健全、部分健全和不健全等评价意见。
2.有效性 对于内控制度的有效性，根据被审计单位的不同情况可分别作出有效、部分有效和无效等评价意见。
3.公道性 对于内控制度的公道性，根据被审计单位的不同情况可分别作出公道、部分公道和不公道等评价意见。
4.一贯性 在审计时间范围内，根据被审计单位内控制度在先后不同时期实现以上三项标准（健全性、有效性、公道性）的不同情况分别作出一致和不一致等评价结论。
5.稳定性 对于内控制度的稳定性，根据被审计单位抵御来自内外干扰的状况，分别作出稳定、比较稳定和不稳定等评价意见。
在作出以上各项评价意见时既要有总体的和定性的评价结论，也要有具体的和定量的评价结论，同时还可根据需要列举出典型的例证。制度基础审计评价的内容除了以上要对内控制度本身进行评价外，同时应根据对内控制度测试的方式和结果，评估内部控制制度的可信度，估计实施审计时可能存在的系统性审计风险以及确定经济资料（包括会计资料）的可利用程度等。
〈4〉制度基础审计分析评价的方法和要求
按制度基础审计评价方法的性质和内容可分为两类：一类是定性分析评价的方法，第二类是定量分析评价的方法。在定性分析评价方法中又可分为总体分析评价、分部分析评价和列举分析评价等方法；在定量分析评价方法中有尽对值分析评价、相对值分析评价和统计分析评价方法等，如符合率测评、可信度评估和风险值评估等分 析评价方法。在实际工作中定性评价与定量评价这两种分析评价方法往往需要结合起来使用，才能对被审计单位的内部控制状况有一个比较全面和透彻的反映。对内部控制制度的分析评价一般应达到以下几个方面的基本要求：
（科教作文网http://zw.NSEaC.com编辑发布） 1.全面性 全面性是指对内部控制制度的分析评价应做到完整反映，即对调查与测试的结果应当充分地加以分析评价，实质性的不应有所遗漏。
2.重要性 重要性是指对于内部控制制度中的关键性的制度必须有明确的分析评价和揭示。
3.公允性 公允性是指审计职员在测试和评价时要保持客观公正的职业态度，这固然是属于审计基本准则的范畴，但是在作分析评价时也是一个不可缺少的十分基本的要求。
4.可靠性 可靠性首先是指对内部控制制度的分析评价结论必须以审计职员在调查和测试中所确定的审计底稿为依托；其次，对所取得的取证底稿必须经过认真的检验与复核，以保证其具备可靠的证据力和现实的证实力；其三，在对多个相关取证底稿进行综合时，必须要正确，分析推理必须要符合逻辑，这样才能取得具有充分证实力的审计工作底稿，也只有在这些底稿的基础上才可能对被审计单位的内部控制制度作出较为可靠的评价意见。
〈5〉关于制度基础审计评价结果的使用
对于内部控制制度测试和评价的结论有两个方面的用途：其一、测试与评价的总体意见和一些重大的、关键性的例证其本身就能构成审计报告中审计评价意见实体内容的审计证据。其二、测试与评价的结果可作为下一步具体审计的作业指向，在审计作业程序上可作为对原审计
工作方案进行修改与补充的依据；在具体作业内容上有助于确定审计查证的方向和重点，尤其对于较大型的审计项目，在抉择审计抽样的范围、对象和样本数目等方面起到非常关键的决定性的作用。
制度基础审计是一种审计，作为一种独立的审计在我国尚处于研讨的阶段,而作为一种审计方法已逐渐得到推广应用，广泛推行这种方法的条件是被审计单位治理层在思想观念和实际治理中对内部控制具有高度的自觉和内在的需求，从而形成一个比较完善的内部控制体系。因此，制度基础审计的普及和推广必须要有一个普遍而良好的内部法规环境，正是在这一点上我国与国外发达国家尚存在不小的差距。随着主义市场经济的日益成熟和现代企业制度改革的深化发展，这个差距将会逐步缩小。因此，制度基础审计，这种科学的现代审计方法在我国将得到广泛的运用和具有十分良好的远景，同时也必将推动审计自身在理论与实践方面的进一步发展。
