制度基础审计测试与评价(4)
2017-08-04 01:14
导读：以下拟以企业为例，对内部会计控制制度测试的主要内容作较为深进的探讨。 （一）对会计核算规程方面的内部控制制度测试的主要内容： 国家政策规定
以下拟以企业为例，对内部会计控制制度测试的主要内容作较为深进的探讨。
（一）对会计核算规程方面的内部控制制度测试的主要内容：
国家政策规定所有企业单位必须按照会计准则、财务通则以及有关规章制度的要求结合本单位的经济业务性质、经营规模和治理特点，在公道设置会计机构和对职员适当分工的基础上，通过“设置会计科目”、“借贷记帐法”、“填制和审核凭证”、“登记帐簿”、“本钱核算”、“财产清查”和“编制会计报表”等工作，正确核算和反映经济活动的实际内容，并加强会计核算的内部控制，确保会计记录和财务资料正确可靠，确保企业的财产安全和有效使用。因此，会计核算工作是企业经济活动中的一项重要内容。加强对会计核算过程中内部控制制度的建立和实施情况的审计监视，不仅能对经营治理工作起到纲举目张的作用，同时也是保证企业经济活动健康有序发展的重要手段。根据企业会计核算的特点，对会计内控制度中会计核算规程内控制度的测试可以从以下三方面进行：
1.对会计核算机构和职员分工情况的公道性进行测试
对会计核算机构和职员分工情况进行的测试，是通过检查会计核算机构及职员依法独立行使会计职能和落实会计准则及财务通则的情况，测试和了解会计核算机构的设立和职员的分工是否符合“不相容职务相分离”的内控原则。
2.对经济实体核算制度的建立、健全及有效情况进行测试
建立会计核算内控制度是保证经济活动有序进行的一项基础工作，其主要的核心内容就是对收进、用度、利润的核算情况进行控制和监视。所以强化对各项收进实现、用度构成及利润分配等核算办法的检查测试是会计核算内控制度测试的一个重要部分。
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其中:一、检查其是否建立相对稳定的收进、 用度和利润的核算办法；
二、检查其核算工作是否正常合规,是否按照会计准则和财务通则的要求,真实、合规地记录反映及核算有关的经济事项；
三、通过对企业的资金流、物资流等内容的审查，结合会计机构和职员分工在会计核算中所起的作用，测试会计核算对企业各项经济活动是否起到应有的治理和控制作用。
3.、对会计核算内部控制环节的测试
与对经济业务流程的检查测试相类似，对会计核算流程的测试，关键是做好对几个重点内控环节的检查和测试，具体为：
一、通过对经济实体中构成会计核算内容的各项资料的取得与流转程序的测试，检查其是否符合授权批准及内部牵制等内控原则；
二、通过对“审核环节”的测试，检查会计核算业务是否受国家有关的、法规和财经政策的有效制约；
三、通过对“结算环节”的测试，检查会计核算事项是否按照会计核算制度规范的要求执行；
四、通过对“复核环节”的测试，检查会计凭证、帐册、报表等会计核算资料在内容与形式上的完整性和正确性是否得到程序上的有效控制；
五、通过对“记帐环节”的测试， 检查会计核算是否按照正确的帐务设置和“借贷记帐法”的规则执行；
六、通过对“财产清查环节”的测试，检查在会计期末是否正常定期地进行财产盘点、帐实核对和帐务处理，以确定会计核算能否对会计资料如实反映企业的财务状况起到有效的控制作用；
七、通过对“分析环节”的测试，即通过对财会职员就会计核算的结果━━━━财务会计报表以及会计记录中相关数据所进行的静态的与动态的财务分析进行测试，检查其在财务分析环节中所反映的主体、途径、方法、内容和效果，分析评价企业在会计核算结果的综合性分析和运用中，对于改善经营活动和加强企业治理等方面，是否起到应有的内部反馈和控制的效用。 （二）对与会计核算对象有关的内控制度测试的主要内容：
（转载自中国科教评价网www.nseac.com ） 1.对资产方面内部控制制度的测试
〈1〉对固定资产内部控制制度的测试
