财务数据操纵的剖析务管理毕业论文(2)
2016-01-14 01:03
导读：委托人和代理人之间的利益冲突以及信息不对称，还会带来逆向选择、道德风险题目。信息不对称下，治理者将会有选择性提供对自己有利的信息，而隐躲
委托人和代理人之间的利益冲突以及信息不对称，还会带来逆向选择、道德风险题目。信息不对称下，治理者将会有选择性提供对自己有利的信息，而隐躲不利信息--逆向选择；在治理过程中，选择最有利于自己的福利而不是最有利于投资者福利的行为--道德风险。只要不存在一种能够反映企业行为的充分的信息指标，代理人就会利用其信息上风来侵犯委托人的权利。
信息不对称是不可能完全消除的，通常只能减少其影响。一般有两种：一种就是建立一种有效的报酬契约。在委托人无法了解代理人努力程度的情况下，有效的契约能够使两者的目标趋同，从而最大程度减少信息不对称的影响。另一种办法，就是委托人要求代理人提供相关的财务报告信息。但是，由于以下原因的存在：治理职员的信息上风、治理职员和股东的利益不一致、内部控制不健全、会计和审计规则固有的缺陷，财务报告的作用变得相当有限。
从以上的分析中可以看出，契约安排的修正和信息的交流并不能完全消除沟通磨擦。这就使得治理职员可以通过控制信息上风和编报方法的选择，来进行财务数据操纵。大量的实证也证实了这一点。
（三） 会计信息的内部需求不足
会计，作为一个信息系统，其有用性是一个不争的事实。然而，在我国，会计信息的需求先天不足。在委托-代理机制下，所有权和经营权的分离，使得所有者的地位不断弱化，治理职员的地位不断强化，成为事实上的控制者。由此造成的结果就是，一方面，治理当局成为会计信息的垄断提供者，他们为了达到自己的预期目的，而在会计准则答应的范围内，选择最为有利的政策。这就是我们前面讲到?quot;契约磨擦"、"沟通磨擦"。另一方面，从会计信息使用者的角度来讲，在我国国有企业占尽大部分比重的情况下，所有者缺位、所有者虚化现象严重。作为会计信息的最大使用者的国家，自然缺乏对会计信息质量需求的内在动力。
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而对于上市公司的个人和机构投资者来说，他们更多关心的是股市行情，而不是企业的财务报表。很多投资者根本就不了解会计报表，甚至看不懂财务报表。这一状况使得企业的会计信息的内部需求不足。由于内部需求不够，对企业的有效监视不够，从而为企业实施财务数据操纵提供了机会。
（四） 委托代理关系下的本钱效益分析
理论上，我们可以通过有效监视和强化沟通来消除或者减少"契约磨擦"和"沟通磨擦"，但是在实践上往往行不通。主要就是由于本钱效益分析。一方面，假如委托者通过强化监视来干预代理者的行为，确实可以使得治理者的目标与委托者的目标趋同，也就是减少"契约磨擦"。这一监视包括委托者自己的监视和聘请会计师严格审查，但这么不仅有很高的监视本钱，而且还会严重影响代理者的积极性、创造性，存在很高的机会本钱。另一方面，假如委托者要求治理者表露全部的治理信息，而不仅仅是财务信息，这当然会减少"沟通磨擦"。但这样会产生很高的表露本钱，其收益却很有限，得不偿失。
综合本钱和效益分析，委托者和代理者会对二者进行权衡，选择一种效益最大化的方案。不会由于过分考虑"契约磨擦"、"沟通磨擦"，而采取极端行为。由于本钱效益分析不答应这么做，技术上也会有很大的困难。
从上述分析可以看出，财务数据操纵滋生的土壤，有赖于"契约磨擦"、"沟通磨擦"等内生变量。而"内部需求不足"、"本钱效益分析"则是这些内生变量存在的温床。
二、财务数据操纵外部条件--滋生的环境
财务数据操纵的存在，还需要一系列的外部环境，具体包括会计、审计的缺陷、的不健全等。本文就其对财务数据操纵的影响作深进的分析。
（科教作文网http://zw.NSEaC.com编辑发布） （一） 会计本身的缺陷
会计作为一种信息系统和治理活动，本身并不是很完善，这既是它的特点，也可以讲是它的局限性。具体来说，主要有权责发生制、会计政策可选择性和会计的模糊性等。
