财务数据操纵的剖析务管理毕业论文
2016-01-14 01:03
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摘要：本文从财务数据
摘要：本文从财务数据操纵的根源进手，深进剖析了财务数据操纵滋生的内部变量--契约摩擦、沟通摩擦，以及内部变量存在的条件--内部需求不足、本钱效益，接下来分析了财务数据操纵的外部条件和诱因。其中，外部条件主要包括会计和审计的缺陷、法规的不完善等，诱因包括筹资、考核、本钱以及债务等方面。最后本文分析了减少或者消除这种内、外部条件和诱因的对策。
关键词：财务数据操纵、契约摩擦、沟通摩擦、会计的模糊性
近年来，"财务数据操纵"（financial number manipulating）作为一种利润调控的手段被实务界广泛运用，它往往被称之为"会计戏法"（accounting magic）或者"数字游戏"（number games）。相应地，它也受到会计界的广泛关注。
什么是财务数据操纵，本身尚无定论。财务数据操纵有广义和狭义之分：狭义的财务数据操纵，实在就是盈余治理（earnings management）。代表性观点是Hedy和Wahlen于1999年的解释:财务数据操纵发生在治理当局运用职业判定编制财务报告和通过规划(structure)交易以变更财务报告的时候，旨在误导那些以公司的业绩为基础的利益关系人的决策，或者那些基于会计报告数字的契约。广义的财务数据操纵包括了正当的盈余治理和非法的利润操纵。它是企业治理当局以个人利益最大化为条件，以目标利润为中心，在会计准则答应的范围之内进行有目的性的干预，或者"真实地记录虚假的经济业务"。本文所采用的财务数据操纵指的是广义上的观点。
人们往往很痛恨财务数据操纵，以为这是对广大会计信息使用者的欺骗，但很少有人分析财务数据操纵背后深层次的原因。本文尝试从财务数据操纵产生的根源着手，来分析财务数据操纵滋生的内、外部环境及诱因，并进而分析如何才能够减少财务数据操纵。
内容来自www.nseac.com 一、财务数据操纵内部条件--滋生的土壤
（一）委托代理机制--契约磨擦
企业契约理论的创始人科斯以为：企业是一系列契约的组合，包括治理当局与股东、债权人、政府、职工等之间的契约。其中企业与股东之间是一种典型的委托代理关系。在委托代理关系的模型中，经常事先设定一整套治理契约和报告规则，来划分双方的权、责、利。而事实上，无论是治理契约还是报告规则都具有不完全性和刚性（它们通常被看作是固定的、僵化的，缺乏弹性，即使有变化也跟不上外部环境变化的步伐），而现实需要是随着经济环境和企业本身情况的变化而变化，这就产生了契约与现实需求的矛盾。再加上经济主体的自利性，使得企业治理当局既有动机又有可能为了自身的利益而采取机会主义行为，往损害委托人的利益，财务数据操纵便应运而生。在这里，财务数据操纵常被用来解决由于治理契约和报告规则与现实情形发生磨擦所引起的，而治理契约和报告规则就成为财务数据操纵题目存在的内生变量。这就是我们所说的"契约磨擦"（blocked contract）。
"契约磨擦"需要两个条件：利益冲突和合约的不完全性。以治理者和投资者为例，假如签订双方目标一致，即不存在冲突，治理者就可以完全按照投资者的要求行事，也就没有进行财务数据操纵的需要；假如合约是完全的，未来完全按合约的预期进行，即使存在冲突，由于合约规定是明确的，治理者也无法通过会计政策的选择来达到有利于自己的目标。
一般来讲，契约越有效，越完全，"契约磨擦"就越小。一个有效的契约应该能够恰当地激励企业治理当局选择使得企业价值最大化的行为。也就是，通过契约，迫使代理人分担其行动的后果，以此来激励代理人竭尽全力地工作。常见的手段是根据企业的盈余，来签订治理职员的报酬计划契约。
（科教论文网 lw.nSeAc.com编辑发布） （二）信息不对称--沟通磨擦
仅仅用契约磨擦是无法完全解释财务数据操纵的产生与存在的。人们之所以无法消除财务数据操纵，还由于存在信息不对称（information asymmetry）。在委托--代理关系中，委托人和代理人之间存在着信息不对称，代理人拥有私人信息（private information）,占有信息上风。这种信息不对称阻碍了信息交流和沟通，使得二者之间存在沟通磨擦（blocked communication），代理人不会也不可能把他所把握的全部私人信息传递给委托人，这种表露也会受到表露本钱、会计准则以及制度性和契约性的限制。正是有了沟通磨擦，企业治理当局才会在财务数据操纵中大有作为。
