现阶段我国企业合并中权益结正当的运用(3)
2017-11-02 06:35
导读：我国合并会计的现状 从制度规定上看，我国曾在财政部发布的《合并会计报表暂行规定》（1995）和《企业吞并有关会计处理题目暂行规定》（1997）以及《
我国合并会计的现状
从制度规定上看，我国曾在财政部发布的《合并会计报表暂行规定》（1995）和《企业吞并有关会计处理题目暂行规定》（1997）以及《企业会计制度》（2001）等规定中涉及企业合并的会计处理题目，但并未明确采用哪一种方法。
从实务操纵的结果看，企业并购案例中除了以现金收购等方式进行购买法（如2003年燕京啤酒收购福建惠泉啤酒）外，以换股方式实施企业合并的几乎都采用了权益结正当（如1998年清华同方与鲁颖电子换股合并、2003年TCL团体吸收合并TCL通讯等等）。可见，在会计理论界对合并会计的方法研究尚处于摸索阶段、上市公司换股收购的立法地位尚未明确的情况下，实务中权益结正当用于换股合并已十分盛行。
新准则将企业合并分为同一控制下的合并和非同一控制下的合并两类，进而做出具体处理规定，这种规定的实质就是：同一控制下的企业合并采用权益结正当，非同一控制下的企业合并采用购买法。新准则对权益结正当的具体规定涉及合并资产与负债的计价基础、合并用度的处理、同一会计政策的题目、合并报表的编制以及附注表露等方面。
我国采用权益结正当的积极意义
新准则保存权益结正当在我国企业合并会计处理中的使用权，看似既不重视权益结正当的固有缺陷，也不符合国际趋势，这样的规定是否有其特定的现实意义？笔者以为，答案是肯定的。首先，我国会计准则对企业合并的范围认定与现行国际会计准则是存在差异的。按照国际标准，企业合并的条件通常是不存在关联交易，交易价格完全由市场决定，即不考虑同一控制下的企业合并，在此条件下要求所有企业合并均采用购买法进行会计处理。而我国的情况恰好相反，实践中大量存在的是同一控制下的企业合并。所以我国的企业合并准则是既包括非同一控制下的合并也包括同一控制下的合并。同一控制下的企业合并，合并方与被合并方有时并非完全自愿参与合并，支付的合并对价并不一定是市场竞价的结果，这种合并与其说是市场机制下的企业购买行为，不如说是特定条件下的股权联合。这正是权益结正当现阶段在我国存在的公道性。
内容来自www.nseac.com 在我国目前条件下，采用权益结正当处理企业合并业务的积极意义主要表现在以下几个方面：
（一）操纵简便
权益结正当完全以合并各方原有的账面价值作为合并后企业净资产的计价属性，处理过程中不必依靠其他相关资料或人为判定，不需计量合并本钱，不需将差额确以为商誉或损益，会计核算相对较为简单。
（二）较好地保证会计信息的真实性
由于账面价值以原始进账价值为基础，所以合并后的信息能最大限度地保有其真实性，并且合并前后期的信息也能保持良好的可比性，而不像购买法下由于对被合并企业的资产或负债改按公允价值重新计量而使提供信息的可靠程度相对下降，并导致合并后的企业资产或负债存在两种计量属性的尴尬局面。因此，权益结正当通常被以为是最符合持续经营会计假设的选择。在会计信息失真态势严重的状况下，采用权益结正当尤其具有现实意义。
（三）避免企业滥用公允价值调节利润
尽管购买法的条件假设比权益结正当公道，但其运用的首要条件是市场价格机制的完善，公允价值的获取渠道畅通。而我国目前的实际情况是，企业股本结构特殊，产权交易市场不够成熟，股权分置改革尚在进行中，即使在上市公司，股份的全流通也尚未实现，大量非流通股的存在使公允价值的取得并非易事。在这样的条件下，假如规定购买法为企业合并的唯一会计处理方法，反而会使相当部分的企业在合并过程中不恰当地使用所谓的公允价值，用并不公允的价值来替换公允价值，影响合并报表的公道反映；或借合并之名，行调节利润之实。从这个意义上讲，答应权益结正当的使用有助于防止企业合并沦为利润调节器。
