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现阶段我国企业合并中权益结正当的运用

2017-11-02 06:35 内容摘要：由于自身缺陷及实践效果等原因，权益结正当在国际上正逐渐走向消亡。而新准则保存了其在企业合并会计处理中的使用地位。权益结正当的根本性缺陷、我国目前条件下使用权益结正当的公道性和积极意义、实践中会产生的消极影响及防范，本文对这些相关题目提出了看法。　　关键词：权益结正当 购买法 企业合并 会计处理
　　
　　企业合并的会计方法选择即权益结正当和购买法之争，一直是全球财务会计热门题目之一。在我国，随着加进世界经济一体化步伐的加快和资本市场的发展，企业合并的案例渐趋增多，而对其会计处理的具体规定近乎空缺。随着《企业会计准则第20号——企业合并》（简称“新准则” ）及其指南的出台，未来的企业合并业务处理将得到较好的规范。然而，新准则答应权益结正当和购买法两种方法并存的做法似乎有悖国际会计准则的走向，究竟是否适应我国现阶段经济发展的需要？如何使新准则在我国现阶段企业合并实务中最大限度地发挥积极作用？本文通过对两种合并会计方法的比较研究特别是对权益结正当的剖析，结合我国企业状况和经济环境，对上述题目提出看法。
　　
　　企业合并及会计处理方法
　　
　　企业合并又称企业并购或重组，从外在的法律形式看，有吸收合并、新设合并和控股合并等形式。从内在的经济实质看，有购买性质的合并和股权联合性质的合并之分。法律形式和经济实质这两种分类间没有必然的内在对应关系。处理企业合并的两种主要会计方法权益结正当和购买法的区别正是源于对企业合并行为经济实质的不同熟悉。
　　权益结正当将企业合并视为企业间经济资源的联合，以为是参与合并的各方企业的所有股东联合起来控制了全部的净资产，以继续共同分担风险和收益，实在质不是资产购买交易而是资源或权益的联合。所以权益结正当处理企业合并的基本特点是不改变各方企业的原计价基础，被合并方的资产、负债以其账面价值转进，在合并资产负债表上不产生商誉。至于合并利润表，因不把年度内的合并行为看作一项交易，故合并利润表包括被合并企业全年的利润。
　　购买法则以为无论是通过转让资产、承担负债或发行股票等方式进行的合并，都是由主并方(购买企业)获得对其他企业(被购买企业)净资产和经营控制权的行为，发行股票与交付资产在本质上并无区别，都可以视为企业购买行为中的一种支付方式。购买即交易，所以购买法对企业合并的会计处理的立足点是按购买行为发生时的现时价值来考虑题目，即被购买方的资产、负债按照合并时的公允价值进账，购买方取得被购买企业的本钱和所取得可辨认净资产公允价值的差额记为商誉。合并利润表只包括被购买企业从取得日后的经营成果。
　　在进行具体会计处理时，控股合并与吸收合并、新设合并是有区别的，前者要反映一项对子公司（被合并方或被购买方）的长期股权投资，后者是将取得的被合并方（或被购买方）的资产、负债并进账内，但本质上都是一个以合并对价取得净资产的过程。从计量属性来看，无论哪种合并方式，权益结正当采用的是账面价值基础，购买法则是公允价值基础，由此导致一系列结果的不同。
　　
　　权益结正当假设条件的根本性缺陷
　　
　　权益结正当的假设条件是，采用换股方式的企业合并，在本质上看成现存股东权益的合并比看成资产收购或资本张罗更为公道，合并后原有的股东权益将继续存在，其面临的风险和报酬不会发生变化，治理当局也将像在原企业中一样继续他们的利益和活动。
　　这种假设条件存在两个题目：其一，从理论上讲，取得资产进账时均应体现实在际取得本钱，而不论其由何种对价形式取得。企业合并的对价方式可以有多种选择，以换股方式进行的合并中，新发行股票仍然应被看作是合并方支付的一种代价。因此，纯粹的权益结合实在并不存在。其二，企业合并的主要计划和执行者通常是治理当局而不是股东，股东在合并前后往往因利益的考虑而进行股票交易导致股东权益变化，合并后的企业在规模、生产要素、资本结构等各方面都会较原来有改变，所以，称原股东或治理当局合并后面临的风险和报酬不发生改变纯属虚拟。