现阶段我国企业合并中权益结正当的运用(4)
2017-11-02 06:35
导读：（四）有利于我国现阶段企业成长 与购买法相比较，采用权益结正当时，即使合并不是发生在期初，合并当年的利润表也将包括合并各方全年的净利润，
（四）有利于我国现阶段企业成长
与购买法相比较，采用权益结正当时，即使合并不是发生在期初，合并当年的利润表也将包括合并各方全年的净利润，这样合并当年的报告收益就会比较可观；合并以后的期间，由于合并时取得的资产是按原账面价值记录的，其摊销或折旧额相对公允价值计量来说显得较低，所以仍然能得到较高的报告收益，假如再考虑合并后出售部分资产所能开释的收益储备，报告收益就更为可观。由于权益结正当假设总的股东权益不由于合并而发生改变，那么，合并后由于报告收益的上升直接导致了股东权益报酬率等指标的上升。不能否认，采用权益结正当招致的这种结果是对企业财务报表的一种粉饰，严重时甚至是一种歪曲，但却因此在相当程度上刺激了企业合并的进行。从会计准则制定的角度看，鼓励和支持企业合并，推进合并浪潮，以壮大我国的企业实力，应该是现阶段的一个重要指导思想，权益结正当的应用在相当程度上可以起到这种推进作用。
权益结正当的消极影响及防范
（一）采用权益结正当的消极影响
1.提供的信息相关性较差。信息的相关性和可靠性从来就是一对矛盾，此消彼长。舍弃一定的相关性以增强会计信息的可靠性，无可厚非，否则，便会导致信息与现状完全脱节，这本质上也是一种信息失真。由于权益结正当对合并各方的资产和负债均以各自的账面价值为基础，提供的仅仅是历史信息，不能反映合并后企业资产与负债的现时价值，合并中用于交换的普通股的公允价值也无法得到清楚的反映（附注表露的只是发行的普通股数目、定价原则及持股比例等）。这样的信息，固然可靠却往往偏离现实，显得十分地“分歧时宜”。
（科教论文网 lw.nSeAc.com编辑发布） 2.合并时的企业价值被低估。一般来说，物价上升条件下资产的账面价值总是低于其相应的公允价值，因此权益结正当下合并以后的会计期间会由于较低的折旧或摊销用度而报出较高的利润，或者在需要时将部分被并企业的资产出售，以较高的收进与较低的本钱配比而表现出较高的报告利润。这些利润中，合并时隐躲的损益开释占了极大的比重。可见，权益结正当的采用尽管被公以为在合并当期少有操纵利润之嫌，但却使企业在合并期后适时开释损益成为可能，这可谓是另一种形式的利润操纵。
3.增加报表使用者的分析本钱。就国内情形来看，由于新准则答应权益结正当和购买法共存，使信息的横向可比性受到影响。财务报告使用者面对众多的财务报表，必须先分清个别报表或合并报表，再弄清楚哪些是权益结正当下产生的、哪些是购买法下产生的，而且权益结正当和购买法对企业财务报表的影响涉及多个会计期间，所以，还要进一步考虑该报表是处于合并当期还是合并后的某一期间。要对这些报表所提供的资料进行分析比较以评价这些企业的资产质量优劣、偿债能力强弱、盈利能力大小和成长远景等，必须付出额外的分析本钱。现实条件下，这样的比较要真正奏效是非常困难的。
就国际环境来看，权益结正当在有些国家一直以来就不答应使用（如德国、法国），美国事权益结正当一度盛行的国家，而今，其正当地位已被终止。国际会计准则也已明确企业合并只能采用购买法进行处理。购买法在全球范围内作为企业合并唯一处理方法已经成为不可逆转之大趋势。在这种大趋势下，我国采用权益结正当的这部分企业要想吸引国外投资者、融进国际资本大市场就会遭碰到更多的障碍。
（二）防范权益结正当的消极影响
（科教论文网 lw.nSeAc.com编辑发布） 在协调所提供信息的真实性和相关性矛盾方面，考虑到目前会计信息失真题目对整个市场经济的影响严重是矛盾的主要方面，加之同一控制下的合并业务中公允价值不仅难以取得而且公允性值得商榷，所以目前暂时更侧重保证信息的真实性。
为防止企业在采用权益结正当以后的会计期间过度操纵利润，新准则规定必须在附注中表露合并后已处置或预备处置被合并方资产、负债的账面价值、处置价格等信息，以便于信息使用者能够分析利润构成，判定合并时储备的利润开释所占的比重。
