加进WTO国家审计面临的局势和对策(9)
2017-03-11 01:02
导读：(五)审计方式和目标方面 从世界范围来看，审计的发展经历了帐项基础审计、制度基础审计和风险基础审计等发展阶段，这些方式特征是同当时审计所处的
(五)审计方式和目标方面
从世界范围来看，审计的发展经历了帐项基础审计、制度基础审计和风险基础审计等发展阶段，这些方式特征是同当时审计所处的实际环境相一致的。我国自l983年审计机关成立以来，实行的主要是以财政、财务收支审计为主体的审计。由于我国尚处于经济改革和转轨的时期，按发展中国家所经历的一般，这个时期，市场、价格、经济秩序和治理状况都比较混乱，违法乱纪和***现象都比较轻易滋生。因此我国在一个较长时期内以实行财务收支审计为主是从实际出发的必然选择。然而进世以后我国面临中外企业的激烈竞争，同时政府工作的效率和效果也面临考验，国家审计除了仍然要重视财政、财务收支审计以外、还应该对企业的经济效益和治理方面的状况实施审计和评价，此外还应特别注重开展对于政府行政行为的绩效审计。我国进世以后，市场经济将进一步成熟，审计体制的改革也将进一步到位，就企业而言，外部环境和内部治理结构对企业的生存和发展具有举足轻重的作用，因此国家审计的审计目标将从以真实性和正当性审计为重点转进以公道性、效益性为重点。即国家审计将逐步转进以企业的效益审计和政府的绩效审计为主的审计方式。在转变的过渡阶段，国家审计除了应当继续做好常规的审计工作以外，还应当在审计中促进被审计单位建立和完善内部控制制度，为效益审计和绩效审计奠定坚实的基础。在西方国家审计的发展进程中，以内部控制制度为基础的制度基础审计处于一个十分重要的地位。
风险基础审计是建立在对风险进行评估基础之上的一种审计方式，在审计工作中，一般是由误判而形成风险。进世以后，由于环境的变化加大了产生审计风险的可能，产生风险的原因有以下一些：
（转载自中国科教评价网www.nseac.com ） （1）由于市场的激烈竞争，对应变能力差的单位审计风险会上升。
（2）被审计单位假如在软硬件基础治理方面跟不上进世的步伐，则固有的审计 风险将增大。
（3）审计基本准则的实施，其中有被审计单位的承诺制，假如承诺不实而 被接受，就会产生过度依靠风险。
（4）根据WTO透明度的要求，国家审计机关对部分综合性审计结果试行公告的制度，审计结果的差错被发现的可能性增加。
（5）审计领域的扩大，（如无形资产审计、金融衍生工具审计、境外审计等）使审计职员对新的审计对象不熟悉，审计风险必然就增大。
（6）审计手段的改进，造成审计风险的增加。（如由IT技术的，产生的网上在线审计、机辅助审计等）
进世以后,国家审计风险增加的这些外部原因，是通过内部因素起作用的。如何将风险基础审计的原理方法运用于国家审计的审计实践，是进世以后国家审计所面临的一个崭新而有重要意义的研究课题。由于审计的主体和对象的具体特征不同，风险基础审计在国家审计与社会审计中，除了共性以外还有各自不同的个性特征。
(六)审计范围和内容方面
中国进世以后，中国经济参与全球一体化的速度将加快，中国经济在宏观运行和微观运作方面将增添很多新的内容，这也为拓展审计新领域提出了新的要求，在新的形势下，根据实际情况可以选择开展的较新的审计内容为：
1.财政审计方面
(1)政府采购审计、(2)部分预算执行审计、(3)政府财务报告审计、(4)公共债务审计、(5)财政支出结构调查和评价、(6)财政制度改革调查、(7)社会基金审计、(8)专项财政支出绩效审计、(9)转移支付绩效审计、(10)税制改革审计调查。
2.金融审计方面
(1)金融企业风险审计和评估、(2)银行体制改革调查、(3)金融企业经济效益审计、(4)金融企业资产质量评估、(5)银行信贷业务治理审计、(6)银行资本充足率调查、(7)金融企业内部控制制度评审、(8)金融衍生产品审计、(9)中、外资银行比较审计、(10)金融宏观治理体制调查和评估、(11)证券市场调查、(12)保险市场调查、(13)BOT融资项目审计、(14)金融企业创新业务调查。
